一、审计过程

（一）业务承接阶段

会计师事务所应当按照执业准则的规定，在接受委托前、决定是否保持现有业务时或考虑接受现有客户的新业务时，要求注册会计师开展初步业务活动，以获取下列信息：第一，考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员、关联方和治理层）的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；第二，拥有执行业务必备的素质、专业胜任能力、时间和资源；第三，能够遵守相关职业道德要求。该项活动旨在识别和评估会计师事务所面临的风险，并做出是否接受或保持客户关系的决策。一旦决定接受业务委托（保持），注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书。

（二）审计计划阶段

会计师事务所在接受业务委托后，开展计划审计工作十分重要。如果没有恰当的审计计划，不仅会导致盲目实施审计程序，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。审计计划阶段的工作主要包括制定总体审计策略和具体审计计划等。需要明确的是，计划审计工作并不是仅在审计计划阶段孤立存在，它是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计业务的始终。

（三）风险评估阶段

风险评估阶段主要是开展风险评估程序。所谓风险评估程序，是指注册会计师了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续且动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿整个审计过程的始终。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报的认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险），以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。

（四）风险应对阶段

注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

（五）审计完成阶段

注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段的工作统称为完成审计工作，主要包括：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。