第四章
规律检验有漏洞，打破常规查线索
•以逸待劳

兵法原意

以逸待劳指在战争中做好充分准备，养精蓄锐，等疲乏的敌人来犯时给以迎头痛击。

内审延伸

在企业运营中，常有一些不法分子内外勾结，通过隐蔽的手法获取不当的利益，而内审人员发现和查处这些问题时，由于手段的局限性，贸然地进行往往会打草惊蛇，有时候不如以逸待劳，反而能取得不错的成果。

内审案例

案例背景是我们临时接到高层领导交办的品质审计任务。公司有段时间产品总是出现品质问题，生产部门连同品质部门组成项目组攻克难题，但是发现生产工艺、机器运维等各环节与原先品质正常的时候一致，如果出现品质问题那么只能是原料环节出现了问题，最终我们将目光聚焦在某涂层材料上。通过抽查进料检验记录发现，抽样都符合技术标准，同时技术人员在排查过程中了解到，工厂附近有人高价倒卖该材料，进而通知审计部门介入，我们通过现场观察和了解，得知该涂层材料单价高用量大且呈液态，每天通过槽罐车进行频繁运输，而且所有物料抽检完毕后都汇入一个大储存槽罐，最后通过管道输送到生产线，因而只能做到抽检，无法复检。

基于这种情况，我们首先联系了那个举报的员工，那个员工表示只是顺口和技术人员说了一句，顺着这一线索抽丝剥茧，得到的消息是听说有运输司机中途放掉部分材料卖钱，而灌入水来充数，具体的地点和人并未了解到。我们回过头重新抽查了检验记录，并未发现异常，又复查了留样，依旧合格。调查陷入了僵局，考虑到在没有证据的情况下贸然地去访谈检验人员、运输司机，可能会打草惊蛇，起到反作用。所以我们就采取了以逸待劳、暗中观察的办法，我们发现检验区未安装摄像头，由于槽罐车高，公司取样人员未按照要求亲自取样，而是司机先通过车顶的检查口取样装入自备的可乐瓶中，然后再倒入公司统一的取样瓶中。我们觉得这个环节问题不小，所以躲入附近的高层办公楼中，暗中拍摄记录，果然发现有部分司机在车顶事先备好了瓶装样品。

正当我们因为抓了现行而得意，检验结果却给我们泼了冷水：检验结果显示事先装好的瓶装样品与槽罐车内按要求重新取样的样品检查结果一样，都是合格品。我们询问司机这样做的原因，他解释在装车时事先准备了样品省去在车顶取样的麻烦，只是偷了懒而已。审计团队成员慢慢地已经开始怀疑举报的真实性了，而且考虑到已经打草惊蛇，如果日后再查就很困难了，所以索性继续以逸待劳，守在进料现场，同时要求实行全检，即每辆送货车都检验，果然发现了问题。事后我们分析得出如下结论：抽样呈现规律性，为不法分子钻空子提供了可乘之机。

如图4-1所示，在不知道供应商每日送货计划的情况下，按照检验要求2车或以内抽1车，6车或以内抽2车，7车或以上抽3车的要求，当第1、3、7车来料时，因为不知道后面来料车辆的数目，为了符合抽样规则，处于临界值的车辆必检，这样抽样必然呈现规律性，会使涉事人员内外勾结，比如检验人员告知不法人员和供应商这些规律，给他们带来以次充好的舞弊机会，他们掌握规律后，从不检验的车次中偷放原料，并充入清水，以牟取不当之利。

图4-1　取样规律示意图

案例总结

取样和检验（不相容职务）未分离，给内外勾结提供了便利条件。取样、检验、结果判定全过程由同一人负责，无法进行盲样控制，增加了内外勾结的风险。内部控制的“不相容职务分离”原则，是有效防范舞弊风险的手段之一，在进料取样检验的环节中，取样员直接接触送料车辆、送货单，知悉供货的供应商，取样回办公室进行自检，缺少盲样管理的条件，缺乏检验员与取样员之间的相互监督，大大降低了内外勾结的难度，致使与供应商勾结的舞弊风险增大。在本案例中，以逸待劳、为不引起检验人员的注意而守株待兔，不失为一种合适的审计方法。