任务二 会计的职能与核算方法

一、会计的职能

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计具有会计核算和会计监督两项基本职能，会计的这两项基本职能已被写入《中华人民共和国会计法》，对会计工作的开展具有重要的指导意义。除此之外，会计还有一些拓展职能，如预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩等。

（一）基本职能

1. 会计核算职能

会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供会计信息。会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务，包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减和经费的收支；（5）收入、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。

确认是运用特定会计方法，以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。确认分为初始确认和后续确认。计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记的会计程序。报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况（行政、事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以财务报表的形式向有关方面报告。

会计核算职能的特点表现在以下3个方面。

（1）会计核算主要是利用货币计量单位来反映各经济主体的经济活动状况。会计核算是对各单位的一切经济业务，以货币计量为主，进行记录、计算，以保证会计记录和反映的完整性。

（2）会计核算具有连续性、系统性和完整性。各单位必须对客观发生的所有经济业务，即涉及资金运动或资金增减变化的事项，采用系统的核算方法体系，按时间顺序，无一遗漏地进行记录。

（3）会计核算应对各单位经济活动的全过程进行反映。随着商品经济的发展，市场竞争日趋激烈，会计在对已经发生的经济活动进行事中、事后的记录、核算、分析，反映经济活动的现实状况及历史状况的同时，发展到事前核算、分析和预测经济前景。

2. 会计监督职能

会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。会计监督的内容包括：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。

会计监督职能要求会计人员在进行会计核算的同时，也要对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家相关法律法规，遵守财经纪律，执行国家有关方针政策，杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定主体的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。

会计的监督职能主要具有以下特点。

（1）会计监督主要是通过货币计量来进行监督工作的。由于单位进行的经济活动同时都伴随着价值运动，表现为价值量的增减和价值形态的转化，因此，会计通过货币计量可以全面、及时、有效地控制各个单位的经济活动。

（2）会计监督是一个过程，同样也包括事前、事中和事后的全过程的监督。事前监督是在经济活动发生前进行的监督，主要是对经济活动是否符合法规政策的规定、在经济上是否可行进行判断以及为未来经济活动编制预算等。事中监督是指对正在发生的经济活动过程及核算资料进行审查，并据以纠正经济活动过程中的偏差和失误，使其按照预定计划进行。事后监督是对已经发生的经济活动和核算资料进行审查。

上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

（二）拓展职能

会计职能是一个发展变化的概念，随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也应该相应拓展。会计的扩展职能主要有预测经济前景、参与经济决策、评价经济业绩。

会计预测是以过去的历史资料和当前所取得的信息为基础，运用人们的科学知识和实践经验，预计推测事务发展的必要性和可能性的过程；会计决策是会计人员为了解决企业资金运动过程中所出现的问题和把握机会而制定和选择活动方案的过程；会计评价是指借助会计核算资料和评价指标对经济活动进行判断、对比和分析，对其合法性和有效性进行考核。

二、会计核算方法

会计方法是指用何种手段去实现会计的任务，完成会计核算和监督的职能。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法、会计考核方法、会计预测方法和会计决策方法等。其中，会计核算方法是最基本、最主要的方法。会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告的方法。它主要包括以下7种专门方法：设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。这7种方法相互联系共同组成会计核算的方法体系。

（一）会计核算方法体系

会计核算方法体系由相关会计方法组成，它们相互联系，紧密结合，确保会计工作有序进行。

1. 设置会计科目及账户

设置会计科目及账户，是对会计对象具体内容进行的分类反映和监督方法。会计对象包含的内容纷繁复杂，设置会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，并事先规定分类核算项目，在账簿中开设相应的账户，以取得所需要的核算指标。正确、科学地设置会计科目及账户，细化会计对象，提供会计核算的具体内容，是满足经营管理需要，完成会计核算任务的基础。

2. 复式记账

复式记账是指对每一项经济业务都要在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种方法。复式记账一方面能全面地、系统地反映经济业务引起资金运动增减变化的来龙去脉；另一方面通过账户之间的一种平衡关系，可检查会计记录的正确性。例如，用银行存款100 000元购买机器设备，采用复式记账法就要同时在“固定资产”账户和“银行存款”账户分别反映固定资产增加了100 000元，银行存款减少了100 000元。通过账户的对应关系，企业可以完整反映这笔经济业务的全貌，便于检查。

3. 填制和审核凭证

填制和审核凭证是保证会计记录真实可靠、合理合法并对经济业务进行监督的一种专门方法。各单位发生的任何会计事项都必须取得原始凭证，证明其经济业务的发生或完成。原始凭证要送交会计进行审核，审核其填制内容是否完备、手续是否齐全、业务的发生是否合理合法等，经审核无误后，才能编制记账凭证。记账凭证是记账的依据，原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。填制和审核凭证，能保证会计记录的完整、可靠，提高会计核算质量。

4. 登记账簿

账簿是具有一定格式，用来记账的簿籍。登记账簿就是根据会计凭证，采用复式记账法，把经济业务分门别类、内容连续地在有关账簿中进行登记的方法。借助于账簿，就能将分散的经济业务进行分类汇总，系统地提供每一类经济活动的完整资料，了解一类或全部经济活动发展变化的全过程，更加适应经济管理的需要。账簿记录的各种数据资料，也是编制财务报表的重要依据。所以，登记账簿是会计核算的主要方法。

5. 成本计算

成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。例如，工业企业要计算生产产品的成本，就要把企业进行生产活动所耗用的材料、支付的工资，以及发生的其他费用加以归集，并计算产品的总成本和单位成本。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础，并为企业进行经营决策提供重要数据。

6. 财产清查

财产清查就是通过对各项财产物质、货币资金进行实物盘点，对往来款项进行核对，以查明实存数同账存数是否相符的一种专门方法。正财产清查中发现有财产、资金账面数额与实存数额不符的情况，应该即时调整账簿记录，使账存数与实存数一致，并查明账实不符的原因，明确责任。通过财产清查，企业可以查明各项财产物资、债权债务、所有者权益的情况，可以促进企业加强物资管理，保证财产的完整，并能为编制会计报表提供真实、准确的资料。

7. 编制会计报表

编制会计报表是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。编制会计报表是对日常核算工作的总结，是在账簿记录基础上对会计核算资料的进一步加工整理。会计报表提供的资料是进行会计分析、会计检查的重要依据。

（二）会计循环

从填制会计凭证到登记账簿、编制出会计报表，一个会计期间（一般指一个月）的会计核算工作即告结束，然后按照上述程序进入新的会计期间，如此循环往复，持续不断地进行下去，这个过程也称为会计循环。

会计核算方法相互配合使用，构成会计循环的主要内容：第一步：经济业务发生后，取得和填制会计凭证；第二步：按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记；第三步：对生产经营过程中各种费用进行成本计算；第四步：对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；第五步：期末根据账簿记录资料和其他资料，进行必要的加工计算，编制会计报表。其中，填制和审核会计凭证是会计核算的起点，会计账簿是会计核算的中心环节，会计报表是会计核算的最后环节，它们周而复始、循环不止。其关系如图1-2所示。