第2章
货币资金、应收及预付款项

2.1 库存现金

2.1.1 库存现金的管理

库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是小企业流动性最强的资产，小企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。

1.小企业可用现金支付的款项

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。

2.现金的限额

现金的限额是指为了保证小企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。

按照规定，库存现金限额每年核定一次。其核定程序如下。

（1）由开户小企业与开户银行协商核定库存现金限额。核定公式为：

库存现金限额=每日零星支出额×核定天数

每日零星支出额=月（或季）平均现金支出总额（不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出）÷月（或季）平均天数

（2）由开户小企业根据银行核定的库存现金限额填报“库存现金申请批准书”。

（3）开户小企业将申请批准书报送主管部门，小企业主管部门签署意见后，再报开户银行审查批准。开户银行经过审查、核定和综合平衡之后，在申请批准书上填写批准限额数。开户小企业以开户银行批准的限额数作为库存现金限额。经核定的库存现金限额，小企业必须严格遵守。需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。

一般而言，每日现金的结余数不得超过核定的限额，所有超过限额的现金必须于当天送存银行。但库存现金用完后或留存的库存现金低于库存限额，除可以用非业务性的零星现金收入（如退回差旅费、出售废品收入等现金收入）来补充（允许坐支的单位可以从业务收入中补充）外，均应向银行领取现金补足限额。小企业向开户银行领取部分，不能超过补充限额不足部分。再者，小企业向开户行领取零星现金时，在现金支票用途栏应注明“备用金”字样，不属于备用金范围需要的现金，应另开现金支票领取。对没有在银行单独开户的附属单位需要保留现金，也应核定限额，其限额应包括在开户小企业的库存限额之内。

例2-1 某小企业位于市区，库存现金的限额为2500元。2013年1月“现金日记账”的全月支出金额为290000元，其中发放工资及职工奖金240000元、采购员差旅费借款23000元、其他各种零星开支27000元。假设该小企业每月的现金支出差异不大。

[分析]该小企业每天的现金零星开支=27000÷30=900（元/天）

该小企业可向开户银行申请库存现金的最高数额=900×5=4500（元）

3.现金收支的规定

小企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。小企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的小企业，应向开户银行提出书面申请，由小企业财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。

此外，不得白条顶库；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置小金库等。

2.1.2 库存现金的会计处理

小企业的库存现金是通过设置“库存现金”账户，并由会计人员进行会计处理的。“库存现金”账户属于资产类，其借方登记收到的现金，贷方登记支出的现金，余额在借方，表示小企业实际持有的库存现金。

有外币现金的小企业，分别按照人民币和外币进行明细会计处理。请读者参阅第13章。

小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”账户。

例2-2 某小企业签发支票一张，从银行存款账户提取现金2000元备用。根据支票存根做会计处理如下：

借：库存现金（或备用金） 2000

　贷：银行存款 2000

例2-3 总经理办公室凭餐费发票报销业务招待费500元。根据发票做会计处理如下：

借：管理费用——业务招待费 500

　贷：库存现金 500

为了详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，小企业除了对现金进行总分类会计处理以外，还须设置“现金日记账”，由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，计算当日的现金收入合计数、现金支出的合计数，结出账面余额，与实际库存额核对。现金日记账的账面余额必须与库存数相符，否则作为现金溢余或短缺处理。同时，现金日记账的账面余额还应定期与现金总账的余额核对相符。

现金日记账的登记方法如表2-1所示。

表2-1 现金日记账